Ответ ИФНС на наш запрос о необходимости использования кассового аппарата

Нами был направлен запрос в ИФНС России о разъяснении вопросов связанных с необходимостью использования контрольно-кассовой техники (кассовый аппарат).

Содержание данного запроса:

Садоводческое Некоммерческое Товарищество Собственников Недвижимости «ХИМИК-2» (СНТСН «ХИМИК-2»), в лице председателя Рябинина Сергея Викторовича, действующего на основании Устава и Федерального закона "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.07.2017 N 217-ФЗ (далее по тексту N 217-ФЗ 29.07.2017 г.),

Просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

Необходимо ли нашим товариществом использовать ККТ, в случаях, если членские и целевые взносы оплачиваются членами СНТСН «ХИМИК-2» на основании решений общих собраний исключительно путем перечисления указанных средств на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание?
Необходимо ли нашим товариществом использовать ККТ, в случаях, если садоводы не являющиеся членами нашего СНТСН (на основании ст. 5 N 217-ФЗ 29.07.2017 г.) оплачивают плату за пользование инфраструктурой и имуществом общего пользования на территории нашего СНТСН, на основании решений общих собраний исключительно путем перечисления указанных средств на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание?
Необходимо ли нашим товариществом использовать ККТ, в случаях если члены нашего СНТСН оплачивают плату за предоставление заверенных копий документов предусмотренных п.4 ст. 11 N 217-ФЗ 29.07.2017 г. исключительно путем перечисления указанных средств на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание?
Необходимо ли нашим товариществом использовать ККТ, в случаях если садоводы не являющиеся членами нашего СНТСН (на основании ст. 5 N 217-ФЗ 29.07.2017 г.) оплачивают плату за предоставление заверенных копий документов предусмотренных п.4 ст. 11 N 217-ФЗ 29.07.2017 г. исключительно путем перечисления указанных средств на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание?
Необходимо ли нашим товариществом использовать ККТ, в случаях если члены нашего СНТСН «ХИМИК-2» оплачивают потребленную электроэнергию, при условии, что наше товарищество не является энергоснабжающей организацией исключительно путем перечисления указанных средств на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание?
Необходимо ли нашим товариществом использовать ККТ, в случаях если садоводы не являющиеся членами нашего СНТСН (на основании ст. 5 N 217-ФЗ 29.07.2017 г.) оплачивают потребленную электроэнергию, при условии, что наше товарищество не является энергоснабжающей организацией исключительно путем перечисления указанных средств на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание?
Подпадают ли выплаты по оплате членских и целевых взносов поступающих от членов нашего товарищества на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, к признаваем доходами на основании ст. 346.20 НК РФ.
Подпадают ли выплаты по оплате взносов от садоводов не являющиеся членами нашего СНТСН (на основании ст. 5 N 217-ФЗ 29.07.2017 г.), поступающие на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, признаваемым доходам на основании ст. 346.20 НК РФ.
Подпадают ли оплаты за изготовление копий документов на основании заявлений от членов товарищества, предусмотренных п.4 ст. 11 N 217-ФЗ 29.07.2017 г. являющемся членами нашего СНТСН, поступающих на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, к признаваемым доходам на основании ст. 346.20 НК РФ.
Подпадают ли оплаты за изготовление копий документов на основании заявлений от садоводов не являющиеся членами нашего СНТСН (на основании ст. 5 N 217-ФЗ 29.07.2017 г.), поступающих на расчетный счет банка, с которым у нас заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, к признаваемые доходами на основании ст. 346.20 НК РФ.

Теперь приводим ответ ИФНС на наш запрос:

УФНС России по Московской области рассмотрело в пределах компетенции Ваше обращение от 18.01.2019 №18/01-02, поступившее из ФНС России письмом от 29.01.2019 №20-3-04/0101@, и сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2016 № 1173 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере применения контрольно-кассовой техники осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Вместе с тем, учитывая разъяснения ФНС России, по вопросам №№1-6 считаем возможным отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 54‑ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ в целях указанного Федерального закона под расчетами понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Деятельность садоводческих некоммерческих товариществ и огороднических некоммерческих товариществ регулируется Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 217-ФЗ), а также Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Федеральный закон № 7-ФЗ).

Некоммерческая организация не преследует в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли. В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального Закона №7-ФЗ она может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.

Таким образом, получение садоводческим или огородническим некоммерческим объединением граждан членских и целевых взносов не является приемом денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Исходя из вышеизложенного, при приеме от членов СНТ членских и целевых взносов, используемых на цели и задачи СНТ, применение контрольно-кассовой техники не требуется. Это связано с тем, что финансовые операции по приему членских и целевых взносов не подпадают под признаки продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Перечень расходов, на которые могут быть направлены целевые и членские взносы определен ст. 14 Федерального закона №217-ФЗ.

В случае приема указанными организациями денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги контрольно-кассовая техника должна применяться.

По вопросу № 7сообщаем следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) юридическими лицами могут быть организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах товариществ собственников недвижимости, к которым относятся в том числе садоводческие некоммерческие товарищества.

Таким образом, садоводческие некоммерческие товарищества являются некоммерческими организациями.

Как следует из вышеуказанного запроса, СНТСН «ХИМИК-2» применяет упрощенную систему налогообложения.

На основании положений статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим. Налогоплательщики – получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

На основании пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса установлено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Следовательно, членские взносы и целевые взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случае их получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

С 01.01.2019 вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 217-ФЗ).

На основании положений статьи 3 Федерального закона № 217-ФЗ под взносами понимаются денежные средства, вносимые членами товарищества на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены Федеральным законом № 217-ФЗ и уставом товарищества.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона № 217-ФЗ взносы членов садоводческого некоммерческого товарищества могут быть членскими и целевыми.

Учитывая вышеизложенное, членские и целевые взносы, поступившие на расчетный счет СНТСН «ХИМИК-2» от членов товарищества, не будут являться доходом садоводческого некоммерческого товарищества.

По вопросу № 8 сообщаем следующее.

Что касается лиц, не являющихся членами товарищества, то в силу нормы пункта 3 статьи 5 Федерального закона № 217-ФЗ такие лица обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Федеральным законом № 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.

Таким образом, денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами товарищества, в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами.

Указанная плата не отнесена статьей 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, и на основании норм статей 249 и 39 Кодекса является выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

Учитывая вышеизложенное, денежные средства, поступившие на расчетный счет СНТСН «ХИМИК-2» от лиц, не являющихся членами товарищества, будут признаваться доходом садоводческого некоммерческого товарищества.

По вопросам №№ 9 – 10 сообщаем, что оплата за изготовление копий документов не отнесена статьей 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, и на основании норм статей 249 и 39 Кодекса является выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

Учитывая вышеизложенное, денежные средства, поступившие на расчетный счет СНТСН «ХИМИК-2» как от членов товарищества, так и от лиц, не являющихся членами товарищества, в счет оплаты вышеуказанных услуг по изготовлению копий документов будут признаваться доходом садоводческого некоммерческого товарищества.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования отношений в сфере применения контрольно-кассовой техники, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающимися от положений настоящего письма.

Заместитель руководителя,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 1 класса Н.Н. Баценков